中国税收制度变迁及其启示
赋税是中国古代国家宏观管理经济的重要手段，是统治者为维护国家机器运转而强制征收的。赋税制度在不同的时期因人事的变化而经历不同的变化。本文将阐述中国历史上两次重要的制度变迁。通过研究汉代和唐代的赋税制度，探讨我国古代赋税制度的规律及对现在的启示。
【关键词】税收制度；赋税变迁；启示
中国封建社会赋税制度含义广泛，一般包括：以人丁为依据的人头税，以户为依据的财产税，以田亩为依据的土地税，以成年男子为依据的徭役和兵役和其他杂税。中国古代重要的赋税变革有八次，本文只探讨其中两个朝代的赋税制度――汉代和唐代。
一、汉代
（一）田税及其影响。汉代赋税遵循“轻徭薄赋”。《汉书・食货志》言：高祖轻田租，什五而税一。《惠帝纪》：帝即位，减田租，复十五税一。孝景二年，三十而税一焉。这些对恢复和稳定农业生产起到极大作用。汉代赋税制度不重，农民生活本应十分轻松，但事实并非如此。秦朝井田制瓦解使土地变成私有，可以自由买卖，于是“豪民侵陵，分田劫假，阙名三十，实十税五”。没土地的人家只能当佃农，付给地主十分之五的田租。土地兼并严重，农民经济困难。不分男女老幼，每个国民都需缴纳人口税。汉代男子二十三岁服役，直至五十六岁。他们要到中央当卫兵；要当戍边三天，费用自理；地方还有国民兵，每年秋天操演一月；力役要求每年为国家免费服务一个月。汉代每个人都需要尽义务，但国家未保障其基本生活。难以完成国家义务的只能成为官奴。很多人宁愿成为私奴，虽奴隶人口税加倍，但由主人承担。
（二）非耕地税。汉代之初，山林池泽的商税极少，随着经济发展，铸铁、海盐兴起，收益不断增多。汉武帝讨伐匈奴所需军费极多，田税不够，故将非耕地收回，盐铁酒也成为国营。刘曾言：“以律占租者，谓令民卖酒，以所得利占而输其租，租即卖酒之税也。升四钱，所以限民不得厚利尔”。
（三）讨论。汉代赋税不重，统治者想要减轻农民负担，税法本质上是好的，但真正受益者是有资产的地主，农民难以享受实惠。国家主张缩小贫富差距，将属于国家的非耕地回收经营。但只强调公平和抑制富人，未保障穷人和土地分配。我国现代最低保障制度旨在满足每个人最低生活需要，相比汉代即为进步。近代曾设经济特区，给予投资者和企业家优惠，希望先富带动后富。然而先富富了，但在带动后富上却进展不大。沿海和经济特区极为发达，与内地差距很大。梯度税收旨在创造公平，以二次分配在收入方面减少差距。但社会财富分配格局基本形成，促进公平的道路举步维艰。
二、唐代
（一）租庸调制。唐武德二年二月，初定租庸调法。唐代田租四十税一，国家公开以实物形式征收劳役地租，第一次以法令形式取消直接劳役征课。郑樵评价：“有田则有租，有家则有调，有身则有庸…役多则免调。过役则租调俱免，无伤于民矣！”唐代制度保障了底层人民的生活权益，不仅轻徭薄赋而且为民制产，耕者有土地政府也能获得一定税收，更利于社会稳定。租庸调制允交纳实物代替劳役，劳动者劳动时间增加且可自由支配，其积极性自然提高。太宗曾说：“今省徭薄赋，不夺其时，使比屋之人，恣其耕稼，则其富有矣。”《旧书・杨炎传》云：“开元中，不为版籍。人户溢，防不禁。丁口转死，非旧名矣；田亩移换，非旧额矣；贫富升迁，非旧第矣”。人事松懈、豪强门第舞弊、信息传达不通使帐籍制度难以维系，租庸调制也走向凋亡。
（二）两税制。武则天至玄宗时，土地兼并严重，农民失去土地脱离户籍到处流亡。安史之乱后，以均田制为基础的租庸调制无法执行，国家财政收入大为减少，造成严重的危机。两税制被财务大臣杨炎策划。《炎传》云：“凡百役之费，一钱敛之，先度其数而赋于人。量出以制入。户无主客，以见居为簿。人无丁中，以贫富为差。”两税法按照资产和土地收租，人口的流动不影响税收，在一定时期增加了政府的财政收入；众多赋税名目统一，从制度上杜绝了官吏作弊摊派的可能，减轻了人民的负担，一定程度上维护了唐朝政权。货币赋税要求农民进行贸易从而促进商品市场发展。两税法也有弊端，国家若缺少相应配套措施，一旦遇上了荒年，仍按原标准收费，农民会逃亡以逃税，陆贽曾奏议此事。两税法征收货币而非实物，农民需卖掉产品换货币。有些商贩在快征税时压低粮价，农民无可奈何，虽税不高，但商人借此获利。
（三）讨论。唐朝赋税制度是我国古代赋税制度的重要转折点。租庸调制极大减轻了农民负担，使农民有充足的时间耕种，保障其基本生活。但制度总会受到经济发展状况和生产力的制约。人事的发展要求制度相应的调整。两税法是与当时土地高度集中、商品经济发展的产物。量出为入是中国赋税史上仅有的创见。两税法提出“凡百役之费，先度其数”这种量出为入的原则现在仍适用，即我国财政预算原则。
三、总结
（一）制度有使用期限。制度只能在一定时期适应社会的发展。一切都在变化，故制度也要随着时事变迁而改变，但规律和精髓可被借鉴。民能载舟，亦能覆舟。百姓是国家的基础，仁政的国家在任何时候都是人民拥护的。
（二）建立完善的制度规范。古代制度和措施的陨落大多缘于人力的混乱或阻扰。想要制度真正贯彻落实，就必须有明确的法律条文规范。极权威的规范才能在一定程度上保证制度实行的效果。如果政府失去了信用，百姓也会欺瞒政府。失去民心的政府将崩溃，不管是缓是急，都毋庸置疑。
（三）赋税制度关系到国家的发展和稳定，有极其重要的作用。我国已经实现效率的增长，更多在追求公平。绝对的公平难以达到，但可以追求相对公平。再分配能够促进收入公平，但困扰的最主要的问题是资产的不平等，这属于私人所有，资产的继承很大程度上划分了贫富差距。
（四）制度的出台并非偶然，目的都是维护统治。制度的出台或一般都历经波折，是为解决问题想出的临时办法，哪怕后来造成恶果，也是因其不再适合目前的环境。任何制度都利弊共存，不能以现在的眼光苛求当时的制度。已成历史的制度虽不再，但其价值仍值得借鉴。
参考文献
[1]钱穆.中国历代政治得失[M].生活・读书・新知三联书店，2001.
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